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營改增熱點問題解答(五)

發布日期:2016-5-31 15:27:01 發布人:代理記賬

 一、營改增試點范圍中的“建筑服務”包括哪些服務?

答:答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定:建筑服務,是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

二、營改增納稅人如何劃分一般納稅人和小規模納稅人?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定:應稅行為(包括在境內銷售服務、無形資產或者不動產)的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)超過財政部和國家稅務總局規定標準(500萬元)的納稅人為一般納稅人,未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

  年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

  年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人,會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人。

三、營改增中一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務可以選擇簡易計稅嗎?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定:一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的建筑業應稅行為,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經選擇,36個月內不得變更。可選擇的具體項目:

(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務,是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

四、營改增中一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務可以選擇簡易計稅嗎?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定:一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的建筑業應稅行為,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經選擇,36個月內不得變更。可選擇的具體項目:

(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程,是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

  五、營改增中一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務可以選擇簡易計稅嗎?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定:一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的建筑業應稅行為,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經選擇,36個月內不得變更。可選擇的具體項目:

(3)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

①建筑工程老項目,是指:《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

②未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

六、營改增中試點納稅人跨縣市提供建筑服務應如何繳納增值稅?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定:(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務,適用一般計稅方法計稅的,應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(2)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務,選擇適用簡易計稅方法計稅的,應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(3)試點納稅人中的小規模納稅人跨縣(市)提供建筑服務,應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(4)一般納稅人跨省(自治區、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務在機構所在地申報納稅時,計算的應納稅額小于已預繳稅額,且差額較大的,由國家稅務總局通知建筑服務發生地所在地省級稅務機關,在一定時期內暫停預繳增值稅。

七、營改增中試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的銷售額如何確定?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定:試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后余額為銷售額。

試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款,應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則,不得扣除。

八、營改增中試點納稅人提供建筑服務的基本稅率與征收率是多少?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定:

(一)建筑服務適用稅率為11%;

(二)小規模納稅人,以及部分建筑服務選擇簡易計稅方法的一般納稅人,征收率為3%。

九、營改增中試點納稅人提供建筑服務的納稅義務發生時間如何確定?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定:

(一)納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。

收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務完成的當天。

(二)納稅人提供建筑服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

(三)納稅人發生視同銷售服務情形的,其納稅義務發生時間為服務完成的當天。

(四)增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

十、境內的單位或個人跨境提供建筑服務是否有優惠?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定:中華人民共和國境內的單位和個人銷售的工程項目在境外的建筑服務免征增值稅。

十一、營改增試點納稅人中其他個人提供建筑服務的增值稅納稅地點如何確定?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定:其他個人提供建筑服務,應向建筑服務發生地主管稅務機關申報納稅。

十二、固定電話、有線電視、寬帶等經營者向用戶收取的安裝費屬于哪項應稅行為?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定:固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費,按照建筑服務中所規定的安裝服務繳納增值稅。

十三、納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,應預繳稅款如何計算?

答:根據《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第17號)第五條規定:納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,按照以下公式計算應預繳稅款:

  (一)適用一般計稅方法計稅的,應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

  (二)適用簡易計稅方法計稅的,應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

  納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的,可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。

  納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款,分別預繳。

十四、納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務扣除支付的分包款什么憑證?

答:根據《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第17號)第六條規定:納稅人按照上述規定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款,應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證,否則不得扣除。

上述憑證是指:

  (一)從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。

  上述建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

  (二)從分包方取得的2016年5月1日后開具的,備注欄注明建筑服務發生地所在縣(市、區)、項目名稱的增值稅發票。

  (三)國家稅務總局規定的其他憑證。

十五、納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務在向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款需要提交什么資料?

答:根據《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第17號)第七條規定:納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,在向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時,需提交以下資料:

    (一)《增值稅預繳稅款表》;

    (二)與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件;

    (三)與分包方簽訂的分包合同原件及復印件;

    (四)從分包方取得的發票原件及復印件。

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